Những vấn đề cơ bản, chi tiết về Thuế nhà thầu (FCT)

thuonghoaiha

New Member
Hội viên mới
NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN - CHI TIẾT VỀ THUẾ NHÀ THẦU – FCT – 21/07/2018

Bài viết này là kinh nghiệm cá nhân và những kiến thức mình đã tìm hiểu và chọn lọc về thuế nhà thầu trường hợp cá nhân và tổ chức. Mọi người tham khảo và góp ý thêm nhé. Đôi chỗ mình chỉ tóm lược ý chính và để nguồn tham khảo để mn đọc chi tiết thêm.

Các nội dung chính: khái niệm, đối tượng, thuế suất & phương pháp tính thuế, đăng ký MST nhà thầu, thanh toán, lập tờ khai & nộp thuế, hạch toán, nguồn tham khảo.

1. Thuế nhà thầu là gì?

Thuế nhà thầu (Foreign Contractor Tax - FCT) là loại thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài có phát sinh thu nhập từ cung ứng dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa tại Việt Nam bao gồm thuế GTGT, TNDN, TNCN (nếu là cá nhân)


2. Đối tượng phải nộp thuế nhà thầu (Điều 1 thông tư 103)

- Tổ chức, cá nhân thường trú hoặc không thường trú kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại VN trên cơ sở Hợp đồng, Thỏa thuận hoặc Cam kết

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp dịch vụ, hàng hóa theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ tại VN và có phát sinh thu nhập tại VN (nhà thầu nước ngoài chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến lãnh thổ VN). Nếu bên VN chịu các chi phí phát sinh đối với người nước ngoài được cử sang làm việc thì các chi phí này cũng chịu thuế nhà thầu.

- Đặc biệt đào tạo trực tuyến thực hiện ở nước ngoài đào tạo đối tượng VN vẫn chịu thuế nhà thầu

3. Thuế suất, cách tính thuế phải nộp

- Tùy thuộc nhà thầu thuộc đối tượng nào sẽ áp dụng các mức thuế suất, phương pháp tính và nộp thuế nhà thầu khác nhau

+ Tổ chức: VAT và CIT - 3 phương pháp: khấu trừ, tỷ lệ, hỗn hợp

+ Cá nhân: VAT và PIT (lưu ý cư trú hoặc k cư trú; cá nhân hoặc thương nhân)

- Tổ chức có cơ sở thường trú (>=183 ngày; áp dụng CĐ kế toán VN có mã số thuế - tham khảo kỹ hơn tại luật thuế TNDN, luật dân sự) nhà thầu sẽ thông báo với cơ quan thuế về việc thực hiện hợp đồng, và được kê khai nộp thuế như một doanh nghiệp VN theo PP khấu trừ. Cũng điều kiện trên nhưng không có MST thì sẽ thông báo và đăng ký và nộp thuế nhà thầu theo PP hỗn hợp(VAT khấu trừ, CIT tỷ lệ)

- Tổ chức không thường trú không đáp ứng các điều kiện trên bắt buộc áp dụng PP tỷ lệ trên doanh thu. Thuế suất VAT và CIT tùy loại ngành nghề mình k add được bảng nên xem chi tiết tại điều 12,13 TT103
VAT
Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 5%
Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 3%
Hoạt động kinh doanh khác 2%

CIT
Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị; phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ tại Việt Nam {bao gồm cả cung cấp hàng hóa theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ (trừ trường hợp gia công hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngoài); cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng của Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms} 1%
Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan 5%
Xây dựng, lắp đặt có bao thầu hoặc không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 2%
Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển (bao gồm vận chuyển đường biển, vận chuyển hàng không) 2%
Lãi tiền vay 5%
Thu nhập bản quyền; Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino 10%

- Cá nhân kinh doanh: Biểu thuế VAT và PIT theo Phụ lục 1 TT92
Phân phối, cung cấp hàng hóa 1% 0.5%
Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu 5% 2%
Cho thuê tài sản 5% 5%
Làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, bán hàng đa cấp 0% 5%
Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu 3% 1.5%
Hoạt động kinh doanh khác 2% 1%


- Cá nhân người nước ngoài (không phải thương nhân) áp dụng nộp thuế VAT theo như trên và PIT 20%/thu nhập nếu không cư trú (Điều 18 TT111); có cư trú: khấu trừ PIT 10% hoặc lũy tiến được giảm trừ gia cảnh nếu ký HĐLĐ. Thu nhập khai theo từng lần PS, tiền lương tiền công khai theo quý

- Điều kiện là cá nhân kinh doanh (PIT 5%) thay vì cá nhân (PIT20%), mình lên hỏi thuế và thuế cũng k có câu trả lời rõ ràng cho mình, phải làm công văn để hỏi. Mình hỏi cá nhân này nếu có chứng chỉ hành nghề thì có được coi là cá nhân kinh doanh k? nếu không thì cần những giấy tờ gì? Vì những điều kiện về CNKD rất k rõ ràng (phải đăng ký KD theo quy định của PL nước ngoài hoặc được công nhận) có vẻ nhà nước chỉ muốn thu 20% chứ chẳng đùa được đâu :D.

- Cách tính thuế: HĐ: A; VAT a%; CIT b%; (PIT tương tự CIT)

· HĐ A đã gồm thuế (gross) : VAT=A*a%; CIT= (A-VAT)*b%

· HĐ A chưa gồm thuế (net) : CIT={A/(1-b%)}*b%; VAT={(A+CIT)/(1-a%)}*a%

· HĐ A chưa gồm VAT : CIT=A*b%; VAT={A/(1-a%)}*a%

Note: Cách tính nào cũng sẽ cho 1 giá trị thực nhận, VAT, CIT giống nhau, chỉ là thể hiện giá trị A trên hợp đồng khác nhau
Mẹo nhớ: DT tính VAT là DT sau cùng khi đã cộng các loại thuế khác
Nếu giá trị là net, tính DT tính thuế = giá trị / (1-Thuế suất), thuế = DTTT x TS
Nếu giá trị gross (đã gồm thuế), DTTT = giá trị gross, thuế = DTTT x TS

4. Đăng ký MST nhà thầu lần đầu

- Chú ý phân biệt tổ chức, thương nhân, cá nhân; cư trú, không cư trú để đăng ký, lựa chọn phương pháp tính thuế, kê khai, nộp thuế đúng

- Trong vòng 10 ngày làm việc kể từ ngày ký hợp đồng, bên VN có trách nhiệm nộp hồ sơ đăng ký MST nhà thầu gồm:

· Tờ khai 04.1-DK-TCT + bảng kê chi tiết hợp đồng

· Hợp đồng (có bản dịch hoặc song ngữ)

· Giấy tờ của nhà thầu (Giấy phép kinh doanh, giấy tờ tùy thân, hôm mình nộp không dịch cũng được nhưng vẫn nên được công chứng lãnh sự theo quy định tại thông tư 01/2012/TT-NN và dịch sang bản tiếng việt)

· Nộp tại bộ phận 1 cửa của cơ quan thuế. Sẽ được cấp mã số ngay khi nộp hồ sơ và mình giữ lại 1 bản. (Xem thêm thông tư 80/2012/TT-BTC quy định về đăng ký thuế)

- Mỗi nhà thầu chỉ cần đăng ký 1 lần khi phát sinh hợp đồng đầu tiên

5. Thanh toán cho nhà thầu (thủ tục ngân hàng)

- Cần làm đơn yêu cầu mua ngoại tệ và lệnh chuyển tiền (nếu không có ngoại tệ và TK ngoại tệ) cộng với các giấy tờ chứng minhnhu cầu: Hợp đồng có song ngữ hoặc bản dịch, invoice, giấy tờ chứng minh đã hoàn thành công việc theo hợp đồng như Biên bản giao nhận, nghiệm thu. Đợt tạm ứng chỉ cần Hợp đồng, nhưng các đợt tiếp theo phải có tờ khai và giấy nộp thuế nhà thầu.

6. Tờ khai và nộp thuế nhà thầu

- Nếu thuộc đối tượng áp dụng phương pháp khấu trừ thì thực hiện kê khai và nộp như DN VN; PP tỷ lệ: mẫu 01/NTNN hoặc PP hỗn hợp: mẫu 03/NTNN (TT103). Xác định được số thuế cụ thể theo cách tính mục 3, sau đó điền thông tin vào tùy loại tờ khai trên.

- Lưu ý đăng nhập HTKK mới bằng MST nhà thầu, nếu không sẽ bị chênh lệch phần kê khai và nộp thuế. Thống nhất MST nhà thầu khi khai; nộp tờ khai – nhantokhai.gdt.gov.vn; nộp thuế - nopthue.gdt.gov.vn (lấy giấy nộp tiền thay – chọn tiểu mục nộp bình thường)

- Thời hạn nộp tờ khai trùng với nộp thuế trong vòng 10 ngày làm việc kể từ thời điểm phát sinh nghĩa vụ thuế

- Đặc biệt các tờ khai trên chỉ thể hiện VAT và CIT, nếu nhà thầu là cá nhân chịu VAT và PIT, thì phải khai VAT như trên và PIT theo tờ khai hàng tháng hoặc quý của doanh nghiệp. Như vậy dẫn đến kê khai và nộp PIT trên MST DNVN, nên nộp riêng khoản này để lưu bộ chứng từ FCT đầy đủ (gồm các tờ khai và giấy nộp tiền liên quan). Sau khi nghiên cứu thì mình chọn làm PIT theo cách này, bác nào có cách làm khác đúng hơn không? Nghiên cứu thêm TT 92 thì DNVN khai thuế PIT thay theo tờ khai 01/CNKD kèm phụ lục 01-1/BK-CNKD??

7. Hạch toán thuế nhà thầu

- Hạch toán công nợ phải trả: Nợ 627/642 Có 331

- Hạch toán thuế nhà thầu: VAT được khấu trừ - 133; CIT or PIT là Cp hợp lý – 627/642 nếu HĐ net; Cp k hợp lý - 811 nếu HĐ gross (chưa hiểu lắm tại sao) >< đối ứng với 3338; một số web tư vấn về luật khác thì đưa CIT vào 811 không được trừ hết và cũng chưa tìm thấy VBPL nào hướng dẫn hạch toán chính xác ntn.

- VAT chắc chắn được khấu trừ quy định rõ theo Đ15 TT 219/2013, nếu có đủ chứng từ

Gross:

Nợ TK chi phí liên quan (theo bản chất, vd: 627, 642, 154, 242, 211...)
Nợ TK 811 (CIT ko được tính vào CP tính thuế TNDN) (thắc mắc 9/2 cuối bài viết)
Nợ TK 133 (VAT dược khấu trừ)
Có TK 331
Có TK 3338

Net:

Nợ TK chi phí liên quan (theo bản chất, vd: 627, 642, 154, 242, 211...)
Có TK 331

Nợ TK 133 (VAT được khấu trừ)
Nợ TK chi phí liên quan (theo bản chất, vd: 627, 642, 154, 242, 211...) (CIT được tính vào CP tính thuế TNDN)
Có TK 3338

Bộ chứng từ để chi phí hợp lý:

- Hợp đồng
- Invoice ghi tên, địa chỉ, MST do nước ngoài phát hành cho VN (invoice theo quy định của nước phát hành)
- Chứng từ chuyển tiền thanh toán theo hợp đồng
- Tờ khai và chứng từ nộp thuế nhà thầu


8. Tham khảo

- Thông tư 103/2014/TT-BTC về thuế nhà thầu
- Thông tư 111/2013/TT-BTC luật thuế TNCN
- Thông tư 95/2016/TT-BTC hướng dẫn về đăng ký thuế
- Thông tư 92/2015/TT-BTC hướng dẫn về thuế GTGT và TNCN
- Thông tư 80/2012/TT-BTC hướng dẫn luật quản lý thuế và đăng ký thuế
- Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn luật thuế GTGT
- Công văn 5392/TCT-TNCN về kê khai thuế Nhà thầu đối với cá nhân người nước ngoài


9. Thắc mắc

- Trường hợp doanh nhân chịu PIT và VAT theo K2 D5 TT103 nêu rõ: Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là cá nhân nước ngoài kinh doanh thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT theo hướng dẫn tại Thông tư này, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) theo pháp luật về thuế TNCN.
Nhưng nếu là cá nhân (k phải doanh nhân) thì bị khấu trừ 20%PIT nếu không cư trú; 10% or lũy tiến nếu cư trú. Thì có chịu VAT nữa hay không?? Đợt mình làm cho cá nhân vẫn đóng Pit 20% và Vat 5%
Tham khảo thêm K1 D15 TT219; Công văn 5392/TCT-TNCN

- CIT có được tính vào CP được trừ cả trường hợp Gross và Net??
Theo mình cả hai trường hợp Gross và net CIT đều là chi phí hợp lý nếu VN thực hiện thay nghĩa vụ cho NTNN.
Gross hay Net chỉ là cách hiển thị giá trị trên hợp đồng mà thôi.
Mình băn khoăn vì rất nhiều bài viết trên mạng mở ngoặc cụ thể CIT không được trừ đưa vào 811 nếu HĐ gross
Điều trên chỉ đúng nếu VN trả NTNN Giá trị Gross, sau đó vẫn nộp FCT 1 lần nữa (FCT bị trùng 2 lần)

- Khai và nộp thuế PIT đối với thầu nước ngoài cá nhân ntn? Vì tờ khai nhà thầu chỉ thể hiện VAT và CIT
 

CẨM NANG KẾ TOÁN TRƯỞNG


Liên hệ: 090.6969.247

KÊNH YOUTUBE DKT

Kỹ thuật giải trình thanh tra BHXH

Đăng ký kênh nhé cả nhà

SÁCH QUYẾT TOÁN THUẾ


Liên hệ: 090.6969.247

Top