1. CƠ SỞ PHÁP LÝ
Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014
Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014
Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014
Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014
2. NGUYÊN TẮC LẬP HÓA ĐƠN HÀNG KHUYẾN MẠI, BIẾU TẶNG, TIÊU DÙNG NỘI BỘ
+ Đối với hàng khuyến mại, hàng mẫu, hàng biếu, tặng không thu tiền.
- Theo quy định, doanh nghiệp phải lập hóa đơn hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng ... phục vụ cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
- Trên hóa đơn ghi rõ hàng khuyến mại, hàng quảng cáo, hàng mẫu, hàng biếu, tặng ... không thu tiền; nếu là hàng quảng cáo, khuyến mại phải ghi rõ chương trình, giấy phếp. Ghi rõ số lượng hàng hóa, không ghi giá trị, dòng thuế suất thuế GTGT, tiền thuế GTGT gạch chéo.
Lưu ý: Đối với hàng hóa dùng để khuyến mại, quảng cáo, làm mẫu, doanh nghiệp phải đăng ký với Sở công thương những mặt hàng và chương trình đước phép quảng cáo, khuyến mại.
+ Đối với hàng tiêu dùng nội bộ trong doanh nghiệp.
- Theo quy định, khi xuất dùng hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, trả thay lương cho người lao động trong doanh nghiệp đều phải xuất hóa đơn, trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất.
- Theo Thông tư 119/2014/TT-BTC, khi xuất hóa đơn tiêu dùng nội bộ phục vụ sản xuất kinh doanh thì doanh nghiệp không phải tính, nộp thuế GTGT. Trên hóa đơn ghi số lượng hàng hóa, đơn giá là giá chưa thuế, dòng thuế suất và tiền thuế gạch chéo.
3. HẠCH TOÁN HÀNG KHUYẾN MẠI, HÀNG MẪU, HÀNG TIÊU DÙNG NỘI BỘ
Theo hướng dẫn hạch toán của Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính thì hàng khuyến mại, hàng mẫu, hàng tiêu dùng nội bộ được hạch toán như sau:
+ Đối với sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội bộ cho hoạt động bán hàng.
Căn cứ vào chứng từ liên quan, kế toán ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6412, 6413, 6417, 6418-)
Có các TK 155, 156 (chi phí sản xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng hoá).
Nếu phải kê khai thuế GTGT cho sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội bộ (giá trị kê khai theo quy định của pháp Luật về thuế), ghi:
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.
+ Trường hợp sản phẩm, hàng hoá dùng để biếu, tặng
- Trường hợp sản phẩm, hàng hoá dùng để biếu, tặng cho khách hàng bên ngoài doanh nghiệp được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (chi phí sản xuất sản phẩm, giá vốn hàng hoá)
Có các TK 152, 153, 155, 156.
Nếu phải kê khai thuế GTGT đầu ra, ghi:
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.
- Trường hợp sản phẩm, hàng hoá dùng để biếu, tặng cho cán bộ công nhân viên được trang trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi:
Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311).
- Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bảo vệ môi trường để tiêu dùng nội bộ, cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, ghi:
Nợ các TK 641, 642
Có các TK 152, 154, 155
Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường.
Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán đối với giá trị sản phẩm, hàng hoá, nguyên vật liệu dùng để biếu, tặng công nhân viên và người lao động:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có các TK 152, 153, 155, 156.
