- Căn cứ điểm i, Khoản 1, điều 25, thông tư 111/2013/TT/BTC.
- Căn cứ điểm c, d Khoản 2, Điều 2, thông tư 111/2013/TT/BTC.
– Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân.
– Trường hợp cá nhân chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu trên nhưng ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế của cá nhân sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì cá nhân có thu nhập làm cam kết (theo mẫu 02/CK-TNCN, ban hành kèm theo thông tư 92/2015/TT-BTC) gửi tổ chức trả thu nhập để tổ chức trả thu nhập làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế thu nhập cá nhân.
– Căn cứ vào cam kết của người nhận thu nhập, tổ chức trả thu nhập không khấu trừ thuế.
Kết thúc năm tính thuế, tổ chức trả thu nhập vẫn phải tổng hợp danh sách và thu nhập của những cá nhân chưa đến mức khấu trừ thuế (vào mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế) và nộp cho cơ quan thuế. Cá nhân làm cam kết phải chịu trách nhiệm về bản cam kết của mình, trường hợp phát hiện có sự gian lận sẽ bị xử lý theo quy định của Luật quản lý thuế.
- Rất nhiều kế toán nhầm lẫn ở chỗ tổng mức trả thu nhập là dưới 2 triệu đồng/lần hay dưới 2 triệu đồng/tháng thì không phải khấu trừ 10% trên thu nhập. Nhiều bạn sẽ căn cứ vào câu từ ở điểm c,d, khoản 2,Điều 2 thông tư 111 là 2 triệu đồng/lần, và sẽ lách luật bằng cách trong tháng chia ra thanh toán nhiều lần và mỗi lần thanh toán dưới 2 triệu thì không phải khấu trừ 10%. Quan điểm này hoàn toàn sai lầm bởi ngày 21/11/2013, Cục Thuế TP.HCM ban hành công văn 9611/CT-TTHT có nói rõ :
“….. Trường hợp Công ty ký hợp đồng theo mùa vụ với người lao động dưới 3 tháng, thanh toán lương theo tuần với mức chi trả dưới 2.000.000 đồng/lần thì vào mỗi lần chi trả (thấp hơn 2.000.000 đồng/lần) Công ty tạm thời không phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi chi trả cho người lao động, nhưng đến cuối tháng Công ty tổng hợp thu nhập đã chi trả cho từng cá nhân trong tháng, tính và kê khai nộp thuế TNCN (theo mức 10%) đối với những cá nhân có tổng thu nhập từ 2.000.000 đồng trở lên….”
=> Do đó, ví dụ trong tháng chia ra thanh toán làm 3 đợt cho 1 cá nhân có hợp đồng dưới 3 tháng : Lần 1 (1.800.000), lần 2 ( 1.500.000), lần 3 (1.900.000), thì ở mỗi lần chi trả, doanh nghiệp tạm thời chưa khấu trừ 10% . Nhưng đến cuối tháng, khi tổng hợp lại thì số tiền thanh toán là 5.200.000 (lớn hơn 2.000.000), doanh nghiệp phải chặn trừ và kê khai nộp thuế TNCN (theo mức 10%) đối với khoản thu nhập này (5.200.000 x 10% = 520.000).
- Cũng trong công văn 9611/CT-TTHT :
“….Trường hợp Công ty ký hợp đồng theo mùa vụ với người lao động dưới 3 tháng nhưng trong năm tài chính Công ty ký nhiều lần không liên tục (chỉ ký khi có nhu cầu), cả năm cá nhân đó có tổng thời gian lao động tại đơn vị từ 3 tháng đến dưới 12 tháng thì Công ty thực hiện tạm khấu trừ thuế của cá nhân theo Biểu thuế lũy tiến từng phần tính trên thu nhập tháng. Người lao động thực hiện đăng ký người phụ thuộc, giảm trừ gia cảnh theo quy định…”
=> Như vậy, nếu trong năm ký nhiều lần hợp đồng dưới 3 tháng, tổng thời gian từ 3 đến 12 tháng thì người lao động thuộc diện khấu trừ thuế theo biểu thuế từng phần (luỹ tiến), kể cả phát sinh thu nhập nhiều nơi.
Nguồn tham khảo :
- Thông tư 111/2013/TT/BTC.
- Công văn 1894/TCT-TNCN ngày 05/05/2016
- Công văn 9611/CT-TTHT ngày 21/11/2013
