Ðề: hỏi về khấu hao tài sản cố định!
Theo chuẩn mực kế toán cũng như QĐ206, việc khấu hao TSCĐ chỉ là 1 ước tính kế toán. Nguyên tắc quan trọng nhất là khi nào khấu hao hết thì không khấu hao nữa.
Việc giá trị của TSCĐ chuyển hóa dần vào giá thành dưới dạng hao mòn hữu hình và vô hình vốn dĩ cũng là không thể nhìn thấy được. Tính mức khấu hao mỗi năm là bao nhiêu và con số đó được xác định ngay từ đầu khi mới đưa TSCĐ vào sử dụng có ý nghĩa như là 1 lời hứa, 1 tuyên bố của DN đối với các bên liên quan về tài chánh (cổ đông, chủ đầu tư, cơ quan thuế ...) nhiều hơn là ý nghĩa tính toán chính xác giá thành. Bản thân nghề kế toán không đặt nặng vấn đề chính xác toán học hơn sự trung thực, hợp lý.
Như vậy nếu hàng năm cty bạn chỉ hoạt động chủ yếu 7 tháng còn 5 tháng mùa mưa thường là trùm mền thì bản thân việc ước tính ban đầu là khấu hao trong 10 năm đã bao hàm nghĩa hoạt động 7 tháng.
Ví dụ (mấy bồ đặt câu hỏi nên đưa con số cụ thể thì khi trả lời sẽ dễ nhìn ra cách làm cụ thể hơn),
Cty mua 1 cái máy giá 1tỷ, dự kiến sd 10 năm, mỗi năm sd 7 tháng. Vậy mức KH là 100tr/năm.
Như vậy nếu DN ban đầu không biết rằng cty chỉ có hợp đồng hoạt động 7 tháng/năm mà lại tin tưởng rằng sẽ nhận đủ hợp đồng để máy chạy 12 tháng/năm thì khi đó sẽ có kế hoạch khấu hao là 6 năm, mỗi năm khấu hao 166tr.
Vấn đề là: 5 tháng không hoạt động có nằm trong kế hoạch hay không?
Nếu có nằm trong kế hoạch (ví dụ do đặc điểm ngành nghề ngừng việc mùa mưa) thì khi tính giá thành :
- Tính khấu hao chia đều 7 tháng (mỗi tháng có làm việc khấu hao 100tr/7 đưa vào tính giá thành).
- Nhưng nếu bạn chỉ tính giá thành 1 lần vào cuối năm thì không cần chia tháng, cứ cuối năm trích KH 100tr.
Chính ở 2 tình huống này mà không biết phải trả lời cho bạn là "Có" hay "Không" vì không mà lại có, có lại là không. Túm lại:
Nếu 5 tháng nghỉ việc là có trong kế hoạch thì tính sao cho đủ 100tr/năm thì ok.
Nếu 5 tháng nghỉ việc là bất ngờ nho nhỏ của riêng năm nay:
Nếu tính KH 100tr/năm thì sẽ dồn đội giá thành, làm cho nhận xét về KQKD không chính xác.
Tuy nhiên vì mức KH mỗi năm phải là 100tr (vì ta áp dụng PP khấu hao đường thẳng chứ không phải áp dụng PP khấu hao theo sản lượng) và như vậy chi phí khấu hao vẫn tính nhưng không tính vào giá thành mà tính vào thiệt hại do ngừng SX hoặc tính vào chi phí quản lý.
Xét về tài chánh thì khi ta tuyên bố PP khấu hao là khấu hao đường thẳng thì ta phải giữ lời tuyên bố ấy. Vậy chi phí KH 5 tháng không hoạt động tính vào chi phí quản lý (nhà quản lý tuyên bố PP KH đường thẳng) hoặc là chi phí do ước tính kế toán (thì cũng quy vào chi phí quản lý, chi phí khác). Và chi phí này vẫn là chi phí hợp lý tính thuế TNDN, nếu lỗ vẫn được chuyển lỗ. Không thể giảm chi phí khấu hao được.
Lưu ý: khoản khấu hao của 5 tháng này không nằm trong diện "
Chi phí khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ".(TT134)