Trong năm 2022, Chính phủ ban hành Nghị định quy định chính sách miễn, giảm thuế theo Nghị quyết số 43/2022/QH15 ngày 11 tháng 01 năm 2022 của Quốc hội về chính sách tại khóa, tiền tệ hỗ trợ Chương trình phục hồi và phát triển kinh tế - xã hội, trong đó giảm thuế GTGT từ 10% xuống 8%, áp dụng đối với các nhóm hàng hóa, dịch vụ đang áp dụng mức thuế suất thuế GTGT 10%, trừ hoạt động viễn thông, CNTT, hoạt động tài chính, ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm, kinh doanh BĐS, kim loại, sản phẩm từ kim loại đúc sẵn, sản phẩm khai khoáng (không kể khai thác than), than cốc, dầu mỏ tinh chế, sản phẩm hoá chất, sản phẩm hàng hóa và dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt..., và Chính phủ đã có Nghị định số 15/2022/NĐ - CP hướng dẫn Nghị quyết trên.
Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/1/2022 của Chính phủ có hiệu lực kể từ ngày 1/2/2022 đến hết ngày 31/12/2022.
Như vậy ngày 31/12/2022 chính là hạn cuối để các hàng hóa, dịch vụ được giảm thuế GTGT còn 8%. Kể từ ngày 01/01/2023, các hàng hóa và dịch vụ này trở về mức thuế cũ là 10% và cho đến nay Chính phủ chưa có văn bản mới về chính sách áp dụng miễn, giảm mức thuế suất thuế GTGT cho năm 2023.
Vậy trong giai đoạn chuyển đổi có sự khác biệt về thời điểm xuất hóa đơn, DN sẽ áp dụng thuế suất như thế nào để không bị sai phạm thì quy định dưới đây nói rõ về điều này:
- Tại Điều 9 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định thời điểm lập hóa đơn;
- Điều 8 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thời điểm xác định thuế GTGT
Về nguyên tắc:
- Thời điểm lập hóa đơn đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa.
- Thời điểm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
- Một số trường hợp cung cấp dịch vụ với số lượng lớn, phát sinh thường xuyên, cần có thời gian đối soát số liệu giữa doanh nghiệp cung cấp dịch vụ và khách hàng, đối tác (như điện, nước, dịch vụ truyền hình, bưu chính viễn thông, logistic, công nghệ thông tin...) thì thời điểm lập HĐĐT là thời điểm hoàn thành việc đối soát dữ liệu (chi tiết tại Khoản 4 Điều 9 Nghị định 123/2020/NĐ-CP)
Tuy nhiên theo hướng dẫn tại Công văn số 3522/TCT-CS ngày 22/09/2022 của Tổng cục thuế, đối với hàng hóa, dịch vụ đặc thù theo quy định nêu trên nếu thuộc đối tượng giảm thuế GTGT thì chỉ được giảm thuế GTGT trên các hóa đơn lập từ ngày 01/02/2022 đến 31/12/2022.
Tham khảo thêm một số hướng dẫn khác từ BTC:
"Công ty ông A ký hợp đồng sẽ cung cấp dịch vụ nhà hàng, khách sạn cho khách hàng vào tháng 1/2023, doanh thu ghi nhận vào tháng 1/2023, khách hàng sẽ thanh toán 100% chi phí theo hợp đồng đã ký vào tháng 12/2022.
Vậy hóa đơn công ty ông A xuất cho khách hàng vào thời điểm nhận được thanh toán là tháng 12/2022 sẽ xuất với thuế suất hiện hành 8% hay thuế suất tại thời điểm thực hiện dịch vụ là tháng 1/2023.
Bộ Tài Chính trả lời:
...Trường hợp công ty ký hợp đồng cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng được giảm thuế GTGT theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP, có thu tiền trước, đã lập hóa đơn tại thời điểm thu tiền vào tháng 12/2022 nhưng dịch vụ hoàn thành sau ngày 31/12/2022 thì đối với phần tiền đã lập hóa đơn từ ngày 1/2/2022 đến hết ngày 31/12/2022 theo quy định của pháp luật được áp dụng chính sách giảm thuế GTGT theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP."
Theo công văn 6778/CTHN-TTHT ngày 02/03/2022 của Cục Thuế TP. Hà Nội hướng dẫn nếu sau ngày 31/12/2022 có lập hóa đơn điều chỉnh sai sót cho những hóa đơn đã lập thuộc đối tượng giảm thuế trong năm 2022 thì vẫn được hưởng thuế suất 8%:
"Trường hợp từ ngày 01/02/2022 đến hết ngày 31/12/2022, Công ty cung cấp dịch vụ được giảm thuế GTGT theo quy định tại Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/01/2022 của Chính phủ và lập hóa đơn theo quy định tại Điều 9 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ với mức thuế suất 8%, sau ngày 31/12/2022 Công ty điều chỉnh hóa đơn đã lập nêu trên thì hóa đơn điều chỉnh áp dụng mức thuế suất thuế GTGT 8%."
Chúng tôi sẽ tiếp tục cập nhật nếu có thêm thông tin mới tại đây.
Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/1/2022 của Chính phủ có hiệu lực kể từ ngày 1/2/2022 đến hết ngày 31/12/2022.
Như vậy ngày 31/12/2022 chính là hạn cuối để các hàng hóa, dịch vụ được giảm thuế GTGT còn 8%. Kể từ ngày 01/01/2023, các hàng hóa và dịch vụ này trở về mức thuế cũ là 10% và cho đến nay Chính phủ chưa có văn bản mới về chính sách áp dụng miễn, giảm mức thuế suất thuế GTGT cho năm 2023.
Vậy trong giai đoạn chuyển đổi có sự khác biệt về thời điểm xuất hóa đơn, DN sẽ áp dụng thuế suất như thế nào để không bị sai phạm thì quy định dưới đây nói rõ về điều này:
- Tại Điều 9 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định thời điểm lập hóa đơn;
- Điều 8 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thời điểm xác định thuế GTGT
Về nguyên tắc:
- Thời điểm lập hóa đơn đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa.
- Thời điểm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
- Một số trường hợp cung cấp dịch vụ với số lượng lớn, phát sinh thường xuyên, cần có thời gian đối soát số liệu giữa doanh nghiệp cung cấp dịch vụ và khách hàng, đối tác (như điện, nước, dịch vụ truyền hình, bưu chính viễn thông, logistic, công nghệ thông tin...) thì thời điểm lập HĐĐT là thời điểm hoàn thành việc đối soát dữ liệu (chi tiết tại Khoản 4 Điều 9 Nghị định 123/2020/NĐ-CP)
Tuy nhiên theo hướng dẫn tại Công văn số 3522/TCT-CS ngày 22/09/2022 của Tổng cục thuế, đối với hàng hóa, dịch vụ đặc thù theo quy định nêu trên nếu thuộc đối tượng giảm thuế GTGT thì chỉ được giảm thuế GTGT trên các hóa đơn lập từ ngày 01/02/2022 đến 31/12/2022.
Tham khảo thêm một số hướng dẫn khác từ BTC:
"Công ty ông A ký hợp đồng sẽ cung cấp dịch vụ nhà hàng, khách sạn cho khách hàng vào tháng 1/2023, doanh thu ghi nhận vào tháng 1/2023, khách hàng sẽ thanh toán 100% chi phí theo hợp đồng đã ký vào tháng 12/2022.
Vậy hóa đơn công ty ông A xuất cho khách hàng vào thời điểm nhận được thanh toán là tháng 12/2022 sẽ xuất với thuế suất hiện hành 8% hay thuế suất tại thời điểm thực hiện dịch vụ là tháng 1/2023.
Bộ Tài Chính trả lời:
...Trường hợp công ty ký hợp đồng cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng được giảm thuế GTGT theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP, có thu tiền trước, đã lập hóa đơn tại thời điểm thu tiền vào tháng 12/2022 nhưng dịch vụ hoàn thành sau ngày 31/12/2022 thì đối với phần tiền đã lập hóa đơn từ ngày 1/2/2022 đến hết ngày 31/12/2022 theo quy định của pháp luật được áp dụng chính sách giảm thuế GTGT theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP."
Theo công văn 6778/CTHN-TTHT ngày 02/03/2022 của Cục Thuế TP. Hà Nội hướng dẫn nếu sau ngày 31/12/2022 có lập hóa đơn điều chỉnh sai sót cho những hóa đơn đã lập thuộc đối tượng giảm thuế trong năm 2022 thì vẫn được hưởng thuế suất 8%:
"Trường hợp từ ngày 01/02/2022 đến hết ngày 31/12/2022, Công ty cung cấp dịch vụ được giảm thuế GTGT theo quy định tại Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/01/2022 của Chính phủ và lập hóa đơn theo quy định tại Điều 9 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ với mức thuế suất 8%, sau ngày 31/12/2022 Công ty điều chỉnh hóa đơn đã lập nêu trên thì hóa đơn điều chỉnh áp dụng mức thuế suất thuế GTGT 8%."
Chúng tôi sẽ tiếp tục cập nhật nếu có thêm thông tin mới tại đây.
