Trả lời Công văn số 5028/CT-TTHT ngày 2/6/2016 của Cục thuế TP HCM và Công văn số 004/2016/CV-MAC ngày 28/6/2016 của Công ty CP kho vận giao nhận ngoại thương Mộc An Châu đề nghị hướng dẫn vướng mắc về chính sách thuế đối với khoản chi phí thuê đất, ngày 3/11/2016 Tổng cục Thuế có Công văn 5101/TCT-CS giải đáp như sau:
- Tại khoản 1, Mục IV phần C Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 và khoản 1 Điều 6 Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính quy định nguyên tắc xác định chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN:
“1.1. Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của DN;
1.2. Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.”
- Tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, DN được trừ mọi khoản chinếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của DN.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt... ”
- Tại Điểm 3, Công văn số 1869/TTg-KTN ngày 04/11/2008 của Thủ tướng Chính phủ về cơ chế sử dụng đất quốc phòng quy định:
“3. Đất do các đơn vị thuộc Bộ Quốc phòng đang quản lý sử dụng, không có tranh chấp nhưng chưa được sử dụng ngay cho mục đích quốc phòng: Bộ Quốc phòng có phương án giao cho các đơn vị và DN quân đội sử dụng vào mục đích kinh tế phù hợp với quy hoạch tổng thể phát triển kinh tế - xã hội của địa phương”.
- Tại Khoản 2, Điều 2 Quy chế quản lý, sử dụng nguồn thu từ việc khai thác sử dụng đất quốc phòng vào mục đích kinh tế ban hành kèm theo Thông tư số 55/2009/TT-BQP ngày 17/8/2009 của Bộ Quốc phòng quy định:
“Điều 2. Nguyên tắc quản lý, sử dụng nguồn thu
(…)2. Nguồn thu từ việc khai thác sử dụng đất quốc phòng do các đơn vị thuộc Bộ Quốc phòng đang quản lý nhưng chưa sử dụng ngay cho mục đích quốc phòng, Bộ Quốc phòng giao cho các đơn vị và DN quân đội sử dụng vào mục đích kinh tế nhằm cân đối bổ sung ngân sách đảm bảo củngcố doanh trại, nâng cấp cơ sở hạ tầng, hỗ trợ đào tạo huấn luyện sẵn sàng chiến đấu, nâng cao đời sống vật chất, tinh thần của bộ đội; nguồn thu này được quản lý, sử dụng như kinh phí do ngân sách cấp.”
- Tại khoản 1, Điều 11 và khoản 1, Điều 13 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính có hướng dẫn:
“Điều 11. Đối tượng mua hóa đơn của cơ quan thuế
1. Cơ quan thuế bán hóa đơn cho các đối tượng sau:
a) Tổ chức không phải là DN nhưng có hoạt động kinh doanh (bao gồm cả hợp tác xã, nhà thầu nước ngoài, ban quản lý dự án).
Tổ chức không phải là DN nhưng có hoạt động kinh doanh là các tổ chức có hoạt động kinh doanh nhưng không được thành lập và hoạt động theo Luật DN và pháp luật kinh doanh chuyên ngành khác...
Điều 13. Cấp hóa đơn do Cục Thuế đặt in
1. Cơ quan thuế cấp hóa đơn cho các tổ chức không phải là DN, hộ và cá nhân không kinh doanh nhưng có phát sinh hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cần có hóa đơn để giao cho khách hàng.
Trường hợp tổ chức không phải là DN, hộ và cá nhân không kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc thuộc trường hợp không phải kê khai, nộp thuế GTGT thì cơ quan thuế không cấp hóa đơn”.
Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Trường trung cấp kỹ thuật Hải Quân là đơn vị được Bộ Quốc phòng giao đất để sử dụng vào mục đích kinh tế thì việc khai thác, sử dụng đất quốc phòng thực hiện theo quy định tại Thông tư số 55/2009/TT-BQP ngày 17/8/2009 của Bộ Quốc phòng. Ngoài ra, theo nội dung nêu tại Công văn số 5988/CT-TTHT ngày 27/6/2016 của Cục thuế thành phố HCM (gửi Công ty cổ phần kho vận giao nhận ngoại thương Mộc An Châu) thì trường Trung cấp kỹ thuật Hải quân là đơn vị sự nghiệp, đăng ký kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu, do đó việc sử dụng hóa đơn theo hướng dẫn tại Công văn số 5988/CT-TTHT nêu trên là phù hợp. Bên đi thuê được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế nếu có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định.
TCT
“1.1. Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của DN;
1.2. Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.”
- Tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, DN được trừ mọi khoản chinếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của DN.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt... ”
- Tại Điểm 3, Công văn số 1869/TTg-KTN ngày 04/11/2008 của Thủ tướng Chính phủ về cơ chế sử dụng đất quốc phòng quy định:
“3. Đất do các đơn vị thuộc Bộ Quốc phòng đang quản lý sử dụng, không có tranh chấp nhưng chưa được sử dụng ngay cho mục đích quốc phòng: Bộ Quốc phòng có phương án giao cho các đơn vị và DN quân đội sử dụng vào mục đích kinh tế phù hợp với quy hoạch tổng thể phát triển kinh tế - xã hội của địa phương”.
- Tại Khoản 2, Điều 2 Quy chế quản lý, sử dụng nguồn thu từ việc khai thác sử dụng đất quốc phòng vào mục đích kinh tế ban hành kèm theo Thông tư số 55/2009/TT-BQP ngày 17/8/2009 của Bộ Quốc phòng quy định:
“Điều 2. Nguyên tắc quản lý, sử dụng nguồn thu
(…)2. Nguồn thu từ việc khai thác sử dụng đất quốc phòng do các đơn vị thuộc Bộ Quốc phòng đang quản lý nhưng chưa sử dụng ngay cho mục đích quốc phòng, Bộ Quốc phòng giao cho các đơn vị và DN quân đội sử dụng vào mục đích kinh tế nhằm cân đối bổ sung ngân sách đảm bảo củngcố doanh trại, nâng cấp cơ sở hạ tầng, hỗ trợ đào tạo huấn luyện sẵn sàng chiến đấu, nâng cao đời sống vật chất, tinh thần của bộ đội; nguồn thu này được quản lý, sử dụng như kinh phí do ngân sách cấp.”
- Tại khoản 1, Điều 11 và khoản 1, Điều 13 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính có hướng dẫn:
“Điều 11. Đối tượng mua hóa đơn của cơ quan thuế
1. Cơ quan thuế bán hóa đơn cho các đối tượng sau:
a) Tổ chức không phải là DN nhưng có hoạt động kinh doanh (bao gồm cả hợp tác xã, nhà thầu nước ngoài, ban quản lý dự án).
Tổ chức không phải là DN nhưng có hoạt động kinh doanh là các tổ chức có hoạt động kinh doanh nhưng không được thành lập và hoạt động theo Luật DN và pháp luật kinh doanh chuyên ngành khác...
Điều 13. Cấp hóa đơn do Cục Thuế đặt in
1. Cơ quan thuế cấp hóa đơn cho các tổ chức không phải là DN, hộ và cá nhân không kinh doanh nhưng có phát sinh hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cần có hóa đơn để giao cho khách hàng.
Trường hợp tổ chức không phải là DN, hộ và cá nhân không kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc thuộc trường hợp không phải kê khai, nộp thuế GTGT thì cơ quan thuế không cấp hóa đơn”.
Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Trường trung cấp kỹ thuật Hải Quân là đơn vị được Bộ Quốc phòng giao đất để sử dụng vào mục đích kinh tế thì việc khai thác, sử dụng đất quốc phòng thực hiện theo quy định tại Thông tư số 55/2009/TT-BQP ngày 17/8/2009 của Bộ Quốc phòng. Ngoài ra, theo nội dung nêu tại Công văn số 5988/CT-TTHT ngày 27/6/2016 của Cục thuế thành phố HCM (gửi Công ty cổ phần kho vận giao nhận ngoại thương Mộc An Châu) thì trường Trung cấp kỹ thuật Hải quân là đơn vị sự nghiệp, đăng ký kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu, do đó việc sử dụng hóa đơn theo hướng dẫn tại Công văn số 5988/CT-TTHT nêu trên là phù hợp. Bên đi thuê được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế nếu có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định.
TCT
