Hướng dẫn việc tính thuế GTGT và lập hóa đơn đối với hàng hóa khuyến mãi khi thực hiện Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 09/04/2007 của Bộ Tài chính
Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, dùng để trao đổi, biếu, tặng, khuyến mại hoặc để trả thay lương, phải lập hóa đơn và tính thuế GTGT. Giá tính thuế GTGT là giá tính thuế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này.
Như vậy kể từ ngày 04/06/2007 các cơ sở kinh doanh khi xuất hàng hóa khuyến mãi, phải lập hóa đơn GTGT, tính thuế GTGT theo giá bán của hàng hóa cùng loại tương đương tại thời điểm khuyến mãi.
Thí dụ : Cty A sx sơn DX có chương trình khuyến mãi: khách hàng mua 1 lần 10 thùng sơn với đơn giá bán 100.000đ/thùng, được khuyến mãi 1 thùng sơn cùng loại không thu tiền.
Vậy khi cty A bán 100 thùng sơn DX cho khách hàng - cty B, khuyến mãi 10 thùng sơn DX không thu tiền, thì việc lập HĐ GTGT và tính thuế GTGT được thực hiện như sau :
1. Về việc lập hóa đơn GTGT : cty A có thể lựa chọn 1 trong 2 cách lập Hđ như sau :
* Cách 1 : lập 1 hóa đơn GTGT, bao gồm 100 thùng sơn bán và 10 thùng sơn khuyến mãi cho cty B - trên hóa đơn ghi rõ trị giá hàng hóa khuyến mãi và tiền thuế GTGT không thu tiền.
Thùng sơn DX 100 thùng x 100.000đ 10.000.000đ
Thùng sơn DX khuyến mãi 10 thùng x 100.000đ 1.000.000đ
(10 thùng sơn khuyến mãi không thu tiền)
Cộng tiền hàng 11.000.000đ
Thuế suất thuế GTGT : 10% Thuế GTGT : 1.100.000đ
Tổng cộng tiền thanh toán : 12.100.000đ
* Cách 2 : lập 2 hóa đơn GTGT, 1 hóa đơn GTGT và tính thuế GTGT cho 100 thùng sơn bán, 1 hóa đơn GTGT và tính thuế GTGT cho 10 thùng sơn khuyến mãi như bán các thùng sơn DX cùng loại, nhưng trên hóa đơn ghi rõ hàng khuyến mãi không thanh toán.
Hóa đơn thứ 1 : bán 100 thùng sơn DX
Thùng sơn DX 100 thùng x 100.000đ 10.000.000đ
Cộng tiền hàng 10.000.000đ
Thuế suất thuế GTGT : 10% Thuế GTGT : 1.000.000đ
Tổng cộng tiền thanh toán : 11.000.000đ
Hóa đơn thứ 2 : khuyến mãi 10 thùng sơn DX
Thùng sơn DX 10 thùng x 100.000đ 1.000.000đ
(hàng khuyến mãi không thu tiền)
Cộng tiền hàng 1.000.000đ
Thuế suất thuế GTGT : 10% Thuế GTGT : 100.000đ
Tổng cộng tiền thanh toán : 1.100.000đ
2. Một số điểm lưu ý :
* Đối với doanh nghiệp bán hàng có xuất hàng khuyến mãi :
- Việc hạch toán kế toán đối với hàng khuyến mãi : DN nghiên cứu thực hiện theo đúng chế độ kế toán hiện hành mà DN đang áp dụng
- Trị giá hàng khuyến mãi được tính vào chi phí (khoản mục chi phí bị khống chế theo quy định tại điểm 11 mục III phần B Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 của BTC hướng dẫn về thuế TNDN)
* Đối với DN mua có nhận hàng khuyến mãi :
- Việc hạch toán kế toán đối với hàng nhận khuyến mãi : DN nghiên cứu thực hiện theo đúng chế độ kế toán hiện hành mà DN đang áp dụng
- HÀng hóa nhận khuyến mãi, không phải thanh toán tiền có hóa đơn GTGT ghi tên địa chỉ, MST đơn vị được kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào và hạch toán vào thu nhập khác khi tính thuế TNDN phần trị giá hàng khuyến mãi và tiền thuế GTGT.
- Trường hợp đơn vị mua hàng là các nhà phân phối lại sản phẩm của các đơn vị sản xuất hoặc nhập khẩu, có nhận hàng hóa khuyến mãi để khuyến mãi lại cho người mua, thì khi nhận hàng hóa khuyến mãi có hóa đơn GTGT được kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào, khi xuất hàng hóa cho người mua phải lập hóa đơn GTGT tính thuế GTGT cho hàng hóa theo hướng dẫn nêu trên.
3. Xử lý tồn tại
* Trường hợp đơn vị mua hàng là các nhà phân phối lại sản phẩm của các đơn vị sản xuất hoặc nhập khẩu, có nhận hàng hóa khuyến mãi để khuyến mãi lại cho người mua trước ngày 04/06/2007 theo quy định trước đây trên hóa đơn GTGT, không tính thuế GTGT thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, nhưng nếu khuyến mãi hàng lại cho khách hàng kể từ ngày 04/06/2007 thì vẫn phải tính thuế GTGt theo quy định tại TT32/2007/TT-BTC
* Trường hợp các cơ sở sx kd có khuyến mãi hàng hóa kể từ ngày 04/06/2007 , đã lập hđ GTGT không tính thuế GTGt, thì nay phải lập hóa đơn GTGT , để tính và kê khai thuế GTGt bổ sung cho toàn bộ số hàng hóa khuyến mãi đã không tính thuế GTGT (có thể lập 1 tờ hóa đơn GTGT để kê khai tính thuế cho toàn bộ hóa đơn GTGT xuất hàng hóa khuyến mãi không tính thuế GTGT - nếu có cùng thuế suất.
Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, dùng để trao đổi, biếu, tặng, khuyến mại hoặc để trả thay lương, phải lập hóa đơn và tính thuế GTGT. Giá tính thuế GTGT là giá tính thuế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này.
Như vậy kể từ ngày 04/06/2007 các cơ sở kinh doanh khi xuất hàng hóa khuyến mãi, phải lập hóa đơn GTGT, tính thuế GTGT theo giá bán của hàng hóa cùng loại tương đương tại thời điểm khuyến mãi.
Thí dụ : Cty A sx sơn DX có chương trình khuyến mãi: khách hàng mua 1 lần 10 thùng sơn với đơn giá bán 100.000đ/thùng, được khuyến mãi 1 thùng sơn cùng loại không thu tiền.
Vậy khi cty A bán 100 thùng sơn DX cho khách hàng - cty B, khuyến mãi 10 thùng sơn DX không thu tiền, thì việc lập HĐ GTGT và tính thuế GTGT được thực hiện như sau :
1. Về việc lập hóa đơn GTGT : cty A có thể lựa chọn 1 trong 2 cách lập Hđ như sau :
* Cách 1 : lập 1 hóa đơn GTGT, bao gồm 100 thùng sơn bán và 10 thùng sơn khuyến mãi cho cty B - trên hóa đơn ghi rõ trị giá hàng hóa khuyến mãi và tiền thuế GTGT không thu tiền.
Thùng sơn DX 100 thùng x 100.000đ 10.000.000đ
Thùng sơn DX khuyến mãi 10 thùng x 100.000đ 1.000.000đ
(10 thùng sơn khuyến mãi không thu tiền)
Cộng tiền hàng 11.000.000đ
Thuế suất thuế GTGT : 10% Thuế GTGT : 1.100.000đ
Tổng cộng tiền thanh toán : 12.100.000đ
* Cách 2 : lập 2 hóa đơn GTGT, 1 hóa đơn GTGT và tính thuế GTGT cho 100 thùng sơn bán, 1 hóa đơn GTGT và tính thuế GTGT cho 10 thùng sơn khuyến mãi như bán các thùng sơn DX cùng loại, nhưng trên hóa đơn ghi rõ hàng khuyến mãi không thanh toán.
Hóa đơn thứ 1 : bán 100 thùng sơn DX
Thùng sơn DX 100 thùng x 100.000đ 10.000.000đ
Cộng tiền hàng 10.000.000đ
Thuế suất thuế GTGT : 10% Thuế GTGT : 1.000.000đ
Tổng cộng tiền thanh toán : 11.000.000đ
Hóa đơn thứ 2 : khuyến mãi 10 thùng sơn DX
Thùng sơn DX 10 thùng x 100.000đ 1.000.000đ
(hàng khuyến mãi không thu tiền)
Cộng tiền hàng 1.000.000đ
Thuế suất thuế GTGT : 10% Thuế GTGT : 100.000đ
Tổng cộng tiền thanh toán : 1.100.000đ
2. Một số điểm lưu ý :
* Đối với doanh nghiệp bán hàng có xuất hàng khuyến mãi :
- Việc hạch toán kế toán đối với hàng khuyến mãi : DN nghiên cứu thực hiện theo đúng chế độ kế toán hiện hành mà DN đang áp dụng
- Trị giá hàng khuyến mãi được tính vào chi phí (khoản mục chi phí bị khống chế theo quy định tại điểm 11 mục III phần B Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 của BTC hướng dẫn về thuế TNDN)
* Đối với DN mua có nhận hàng khuyến mãi :
- Việc hạch toán kế toán đối với hàng nhận khuyến mãi : DN nghiên cứu thực hiện theo đúng chế độ kế toán hiện hành mà DN đang áp dụng
- HÀng hóa nhận khuyến mãi, không phải thanh toán tiền có hóa đơn GTGT ghi tên địa chỉ, MST đơn vị được kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào và hạch toán vào thu nhập khác khi tính thuế TNDN phần trị giá hàng khuyến mãi và tiền thuế GTGT.
- Trường hợp đơn vị mua hàng là các nhà phân phối lại sản phẩm của các đơn vị sản xuất hoặc nhập khẩu, có nhận hàng hóa khuyến mãi để khuyến mãi lại cho người mua, thì khi nhận hàng hóa khuyến mãi có hóa đơn GTGT được kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào, khi xuất hàng hóa cho người mua phải lập hóa đơn GTGT tính thuế GTGT cho hàng hóa theo hướng dẫn nêu trên.
3. Xử lý tồn tại
* Trường hợp đơn vị mua hàng là các nhà phân phối lại sản phẩm của các đơn vị sản xuất hoặc nhập khẩu, có nhận hàng hóa khuyến mãi để khuyến mãi lại cho người mua trước ngày 04/06/2007 theo quy định trước đây trên hóa đơn GTGT, không tính thuế GTGT thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, nhưng nếu khuyến mãi hàng lại cho khách hàng kể từ ngày 04/06/2007 thì vẫn phải tính thuế GTGt theo quy định tại TT32/2007/TT-BTC
* Trường hợp các cơ sở sx kd có khuyến mãi hàng hóa kể từ ngày 04/06/2007 , đã lập hđ GTGT không tính thuế GTGt, thì nay phải lập hóa đơn GTGT , để tính và kê khai thuế GTGt bổ sung cho toàn bộ số hàng hóa khuyến mãi đã không tính thuế GTGT (có thể lập 1 tờ hóa đơn GTGT để kê khai tính thuế cho toàn bộ hóa đơn GTGT xuất hàng hóa khuyến mãi không tính thuế GTGT - nếu có cùng thuế suất.
